關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險，已成為越南中資企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的主要經(jīng)營風(fēng)險之一。

需要引起越南中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)足夠的重視，了解并遵守越南關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的法律規(guī)定，以防范因關(guān)聯(lián)交易違法行為而受到主管稅務(wù)部門行政處罰的法律風(fēng)險。

一、真實案例

處罰，2023年11月9日，位于越南西寧省的某中資企業(yè)，接到稅務(wù)主管部門關(guān)于補(bǔ)繳進(jìn)口稅、增值稅等共計210多億越南盾行政處罰決定。

原因，是稅務(wù)主管部門于2023年9月組織的對該公司2018年9月至2023年8月5年期間稅務(wù)檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該公司在越南市場銷售產(chǎn)品的價格低于其母公司、母公司所屬的中國某集團(tuán)公司的產(chǎn)品銷售指導(dǎo)價的行為違法，故責(zé)令該公司對產(chǎn)品銷售差價部分補(bǔ)繳進(jìn)口稅、增值稅等，合計210多億越南盾。

原來，該公司成立于2016年，是一家貿(mào)易公司，其母公司是一家于2013年成立的加工出品企業(yè)（EPE企業(yè)），全部產(chǎn)品出口國外。為滿足沒有能力或不愿意辦理進(jìn)口報關(guān)手續(xù)的越南國內(nèi)客戶的需求，而專門成立的。基于母子公司之間關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易，根據(jù)越南關(guān)聯(lián)交易法律規(guī)定，就產(chǎn)品銷售價格等事項向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了報備。

但是，在實際銷售過程中，有部分產(chǎn)品銷售價格低于報備的母公司、中國大陸集團(tuán)公司的產(chǎn)品銷售指導(dǎo)價格。

處罰，主管稅務(wù)部門認(rèn)為該公司低于報備的指導(dǎo)價格銷售產(chǎn)品的行為，違反了越南關(guān)聯(lián)交易法律規(guī)定，減少了對越南國家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的納稅義務(wù)，故作出責(zé)令補(bǔ)繳進(jìn)口稅、增值稅等合計210多億越南盾的行政處罰決定。

二、越南媒體報道

2020年11月10日，越南《年輕人報》報道，在第132/2020//N?-CP號法令新聞發(fā)布會上，越南稅務(wù)總局副總局長鄧玉明表示，2017-2019年3年追繳關(guān)聯(lián)交易企業(yè)稅收近2萬億越盾，僅2019年就核減虧損9萬億越盾，今年前9個月，稅務(wù)部門清理、審查了263家關(guān)聯(lián)交易企業(yè)，追繳、追還、處罰金額達(dá)5250億越盾。其中，追繳稅款超過4400億越盾的FDI企業(yè)（外商直接投資企業(yè)）有177家。

三、越南關(guān)聯(lián)交易法律

2017年2月24日，越南政府頒發(fā)第20/2017/N?-CP號《關(guān)于關(guān)聯(lián)交易企業(yè)稅務(wù)管理的法令》。自此，越南政府以專門的關(guān)聯(lián)交易法令的方式，加強(qiáng)了對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管，特別是加強(qiáng)對外資企業(yè)的監(jiān)督和檢查，防止或減少外資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易減少在越南繳納的稅費。

2020年11月5日，越南政府頒發(fā)第132/2020//N?-CP號《關(guān)于關(guān)聯(lián)交易企業(yè)稅務(wù)管理的法令》，替代第20/2017/N?-CP號法令。

四、關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易的定義

第132/2020//N?-CP號法令第5條規(guī)定，關(guān)聯(lián)關(guān)系是指兩個企業(yè)之間一方直接或間接參與另一方的管理、控制、出資；雙方直接或間接接受第三方管理、控制、出資，雙方的財務(wù)、經(jīng)營等控制人具有夫妻、父母、子女、兒媳、女婿等關(guān)系。

第132/2020//N?-CP號法令第1條第2款規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易是指有關(guān)聯(lián)關(guān)系的各方之間買賣、租賃、借貸、擔(dān)保、共享、金融服務(wù)等與有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、資本、勞動力資源等進(jìn)行的交易和服務(wù)，國家定價的貨物和服務(wù)除外。

五、越南政府加強(qiáng)對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的目的

第132/2020//N?-CP號法令第3條第1款規(guī)定：發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的納稅人必須消除因關(guān)聯(lián)關(guān)系影響而減少納稅義務(wù)的因素，申報并確定與獨立交易同等條件的關(guān)聯(lián)交易納稅義務(wù)。

關(guān)聯(lián)交易適用原則是關(guān)聯(lián)交易各方必須消除關(guān)聯(lián)關(guān)系影響而減少的納稅義務(wù)，按照與獨立交易方同等條件申報納稅義務(wù)。

發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的納稅人必須消除一切可能因關(guān)聯(lián)關(guān)系而減少納稅義務(wù)的因素。納稅人需要客觀地申報和確定關(guān)聯(lián)交易的納稅義務(wù)，同時確保這些交易被視為等同于同等條件下的獨立交易。

六、越南政府監(jiān)管企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的主要內(nèi)容

第132/2020//N?-CP號法令第3條第2款  稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)獨立交易的原則，交易活動的性質(zhì)，對納稅人的關(guān)聯(lián)交易價格進(jìn)行管理、審核和檢查，以決定與納稅人的交易性質(zhì)、生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的價值相對應(yīng)的納稅義務(wù)。納稅人不遵循獨立交易原則的關(guān)聯(lián)交易，減少企業(yè)對國家預(yù)算納稅義務(wù)的，根據(jù)本法令的規(guī)定，調(diào)整該關(guān)聯(lián)交易價格，以確定正確的納稅義務(wù)。

第8條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整關(guān)聯(lián)交易的價格、利潤率和納稅人利潤分配率

第15條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整關(guān)聯(lián)方之間的利潤

第16條第3款a）項規(guī)定，扣除關(guān)聯(lián)交易的貸款利息不超過經(jīng)營凈利潤總額的30%

第18條第2款規(guī)定，關(guān)聯(lián)納稅人，有責(zé)任申報并確定關(guān)聯(lián)交易價格，但不減少按照本法令規(guī)定在越南應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅款。納稅人有責(zé)任按照主管部門的要求，證明按照本法令規(guī)定分析、比較和選擇轉(zhuǎn)讓定價方法的實施情況。

第19條納稅人免于申報和編制關(guān)聯(lián)交易價格確定資料的情形

1.與越南關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易；

2. 與納稅人適用相同企業(yè)所得稅稅率的國家、地區(qū)的關(guān)聯(lián)方的交易，且雙方均不享受稅收優(yōu)惠的；

3.納稅人有關(guān)聯(lián)交易，但納稅期內(nèi)產(chǎn)生的總收入低于500億越盾，且納稅期內(nèi)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)交易的總價值低于300億越盾；

第20條第3款規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)制定價格；利潤率；利潤分配比例；納稅人不符合關(guān)聯(lián)交易申報、認(rèn)定規(guī)定的應(yīng)納稅所得額或企業(yè)所得稅。

七、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易應(yīng)當(dāng)履行的法定義務(wù)

1.納稅人關(guān)聯(lián)交易申報義務(wù)

參與關(guān)聯(lián)交易的納稅人有責(zé)任申報和確定與交易相關(guān)的信息，而不影響在越南需要繳納的企業(yè)所得稅義務(wù)。

納稅人還有責(zé)任根據(jù)主管部門的要求證明價格確定方法的選擇。

納稅人發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，必須申報關(guān)聯(lián)關(guān)系和交易信息，并提交企業(yè)所得稅匯算清繳申報表。

納稅人還有義務(wù)保存并提供轉(zhuǎn)讓定價確定的記錄。該文件需要在年度企業(yè)所得稅申報和最終確定之前準(zhǔn)備好，并且必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求保存和提交。稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行檢查或?qū)彶榈?，提供轉(zhuǎn)讓價格確定文件的期限自收到索取信息之日起不超過15個工作日。

2. 納稅人免于關(guān)聯(lián)交易申報和備案的法定情形

越南企業(yè)所得稅納稅人的關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易。

納稅人適用相同的企業(yè)所得稅稅率，雙方在納稅期內(nèi)均不享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

納稅期內(nèi)產(chǎn)生的總收入低于500億越南盾，納稅期內(nèi)發(fā)生的所有關(guān)聯(lián)交易的總價值低于300億越南盾。

八、企業(yè)關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價的關(guān)系

關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)移定價：關(guān)聯(lián)交易是基礎(chǔ)，涉及在關(guān)聯(lián)方之間進(jìn)行的各種交易行為；?而轉(zhuǎn)移定價則是這些交易中的價格策略，?是企業(yè)通過調(diào)整價格來實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的一種手段。?兩者共同構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方之間交易的核心內(nèi)容，?但關(guān)注的焦點和作用機(jī)制有所不同

越南中資企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)實際，在關(guān)聯(lián)交易過程中，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價策略。如果企業(yè)所選擇的方法確實符合獨立交易原則，但不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，企業(yè)可準(zhǔn)備充分、完整的證明資料，證明其選擇方法的合理性，依據(jù)法律規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)做出解釋，或者考慮向更高的稅務(wù)機(jī)關(guān)提出上訴或考慮法院訴訟。

以上關(guān)于越南中資企業(yè)的真實案例、越南媒體報道和越南關(guān)于關(guān)聯(lián)交易法律，供越南中資企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)們了解和參考，以便在生產(chǎn)經(jīng)營過程中嚴(yán)格遵守，以防范可能的法律風(fēng)險。